Podatek u źródła – co to jest, ile wynosi i jak rozliczyć dochody z zagranicy?

Podatek u źródła obejmuje różnorodne dochody, m.in. dywidendy, odsetki czy tantiemy. W kontekście postępującej globalizacji zrozumienie zasad funkcjonowania podatku u źródła staje się niezwykle istotne dla oszczędzających.

Podatek u źródła (ang. Withholding Tax, WHT) to zryczałtowany podatek dochodowy, który jest potrącany u źródła dochodu, zanim ten dochód zostanie wypłacony podatnikowi nierezydentowi. Oznacza to, że płatnik (np. pracodawca, instytucja finansowa lub inny podmiot) odprowadza określoną kwotę podatku dochodowego do urzędu skarbowego przed wypłatą pieniędzy beneficjentowi (pracownikowi, dostawcy usług czy oszczędzającemu).

Czy osoby oszczędzające w serwisie Raisin muszą płacić podatek u źródła?

Prześledźmy zatem mechanizm działania podatku u źródła na przykładzie polskiego oszczędzającego, który ulokował pieniądze na lokacie lub elastycznym produkcie oszczędnościowym w Raisin (przykład uproszczony).

• Jeśli polski klient lokuje środki w banku działającym w innym kraju – np. korzystając z lokaty oferowanej przez zagraniczny bank dostępnej na platformie Raisin – to właśnie bank prowadzący depozyt odpowiada za pobór podatku zgodnie z przepisami obowiązującymi w jego jurysdykcji. Wyjątek stanowi HoistSpar Bank, ponieważ w Szwecji nie ma podatku u źródła.

• W uproszczeniu: podatek u źródła pobiera instytucja, która wypłaca odsetki, dywidendę lub inne świadczenie finansowe.

Podatnikiem podatku u źródła jest nierezydent, tj. podmiot zagraniczny, który osiąga przychody w naszym kraju, lecz mieszka lub ma siedzibę swojej firmy poza terytorium Polski.

Zgodnie z obowiązującymi w Polsce przepisami podatek u źródła dotyczy zarówno osób prawnych, jak i osób fizycznych. Nie obejmuje jednak wszystkich przychodów uzyskanych przez te osoby – dokładnie precyzują to ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) i fizycznych (PIT).

Jaka jest różnica między rezydentem a nierezydentem?

Rezydent to osoba fizyczna lub prawna, która ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w danym kraju, co uprawnia ją do korzystania z lokalnych praw, ale i nakłada na nią szereg obowiązków, w tym rozliczania podatków.

• Rezydenci są zobowiązani do płacenia podatków od wszystkich swoich dochodów. Niezależnie od miejsca ich uzyskania (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy).
• Z kolei nierezydent to osoba fizyczna lub prawna, która nie ma miejsca zamieszkania ani siedziby w danym kraju. Skutkuje to ograniczonym obowiązkiem podatkowym – nierezydenci odprowadzają podatek tylko od dochodów uzyskanych na terytorium danego państwa.

W przypadku podatku dochodowego od osób fizycznych podatkiem u źródła objęte są uzyskiwane przez nierezydentów dochody z wielu różnych tytułów w tym m.in.:

• dochody z żeglugi morskiej,

• dochody z żeglugi śródlądowej,

• dochody z transportu lotniczego,

• odsetki (np. od lokat bankowych),

• dywidendy i inne dochody z udziału w zyskach osób prawnych,

• dochody z tytułu należności licencyjnych – w tym praw autorskich, praw do projektów wynalazczych, wzorów zdobniczych, znaków towarowych czy praw do użytkowania urządzenia przemysłowego i środka transportu,

• wynagrodzenie dyrektorów,

• dochody z wykonywania wolnych zawodów,

• dochody z działalności artystycznej lub sportowej,

• dochody z tytułu emerytury lub renty,

• inne świadczenia.

Równie bogaty jest katalog przychodów w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych – podatek u źródła obejmuje przychody uzyskiwane przez nierezydentów z tytułu m.in.:

• odsetek,

• praw autorskich i praw pokrewnych,

• należności za usługi prawne, doradcze, księgowe czy reklamowe, oferowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,

• opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej,

• niektórych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej,

• dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, które mają siedzibę lub zarząd w Polsce (w tym przypadku podatkiem objęci są zarówno rezydenci, jak i nierezydenci).

Płatnikiem podatku u źródła jest podmiot (nabywca usługi), który dokonuje wypłaty na rzecz zagranicznego podatnika.

• W kontekście polskiego prawa płatnikiem jest zazwyczaj polski przedsiębiorca lub firma, która dokonuje płatności na rzecz zagranicznych podmiotów.

• Wracając do przytoczonego wcześniej przykładu polskiego oszczędzającego, inwestującego w zagraniczną spółkę – to on jest w tej sytuacji podatnikiem, natomiast spółka jest płatnikiem podatku u źródła.

Płatnicy podatku u źródła mają obowiązek:

• pobrać podatek,

• dochować przy tym należytej staranności – mowa o obliczeniu podatku według właściwej dla danego przychodu stawki i przekazaniu na rachunek podatnika kwoty netto (tj. pomniejszonej o obliczony podatek WHT),

• wpłacić pobrany podatek u źródła do urzędu skarbowego, zachowując przy tym ustawowe zalecenia i terminy.

Jakie obowiązki ciążą na podatniku, czyli naszym oszczędzającym?

• Podatnik powinien uzyskać certyfikat rezydencji podatkowej swojego kraju od odpowiednich organów. Dokument ten potwierdza, że jest on rezydentem podatkowym danego państwa. Może być niezbędny do skorzystania z preferencyjnych stawek lub zwolnień z WHT na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
• Ma obowiązek kontrolować, czy pobrany podatek u źródła jest zgodny z obowiązującymi stawkami oraz czy płatnik prawidłowo go obliczył. W przypadku zauważenia nieprawidłowości należy zgłosić ten fakt płatnikowi.
• Zarówno podatek od dochodów kapitałowych, jak i podatek zapłacony poza granicami kraju, podatnik musi uwzględnić w rocznym zeznaniu podatkowym. Formularze PIT-36 i PIT-38, przewidują specjalne miejsca na zadeklarowanie dochodów z odsetek czy dywidend.

Jak uzyskać certyfikat rezydencji podatkowej?

Aby uzyskać certyfikat rezydencji podatkowej, konieczne będzie złożenie stosownego wniosku do Urzędu Skarbowego.

• Możesz to zrobić osobiście lub przez pełnomocnika.
• Samodzielnie wniosek złożysz w formie elektronicznej (w e-Urzędzie Skarbowym lub za pośrednictwem e-PUAP) lub papierowej (bezpośrednio w urzędzie lub drogą pocztową).
• Złożenie wniosku w e-Urzędzie Skarbowym jest bezpłatne. W pozostałych przypadkach konieczne będzie wniesienie opłaty skarbowej w wysokości 17 zł.
• Czas oczekiwania na zaświadczenie wynosi 7 dni.

Uzyskanie zaświadczenia może pomóc uniknąć podwójnego opodatkowania i lepiej zarządzać opodatkowaniem z międzynarodowych rachunków oszczędnościowych.

Wysokość podatku u źródła może różnić się w zależności od kraju oraz charakteru dochodu. W Polsce co do zasady podatek u źródła naliczany jest według stawki 20% (stan prawny na dzień 31.03.2026,  może ulec zmianie). 

Wyjątek od reguły stanowi podatek u źródła naliczany z tytułu dywidend – w ich przypadku stawka podatku u źródła wynosi 19%.

Przepisy podatkowe przewidują również stawkę wynoszącą 10%. Możliwość jej zastosowania istnieje dla przychodów:

• uzyskanych z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych;

• uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej.

Stawka podatku u źródła w przypadku zagranicznej lokaty

Stawka podatku od odsetek wynosi w Polsce 19%. Jeśli wybierzesz zagraniczny bank z siedzibą w Polsce, obliczy on i odprowadzi w Twoim imieniu podatek do urzędu skarbowego. Nie masz też obowiązku wykazywania czegokolwiek w formularzu PIT.

• W wielu krajach partnerskich Raisin (np. w Szwecji czy Niemczech) podatek u źródła dla nierezydentów wynosi 0% lub może zostać obniżony do 0% po przedstawieniu certyfikatu rezydencji podatkowej. Oszczędzający dopłaca wtedy standardowe 19% (tzw. podatek Belki) w Polsce w rocznym zeznaniu PIT.

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania a stawka podatku u źródła

W niektórych przypadkach umowy międzynarodowe, takie jak umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, mogą doprowadzić do obniżenia stawki podatku u źródła.

Nierezydenci zapłacą niższą stawkę podatku u źródła, o ile spełnione zostaną dwa kluczowe warunki:

• zawarta z krajem nierezydenta umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania przewiduje możliwość zastosowania niższej stawki podatku u źródła dla uzyskanego przez niego przychodu;
• nierezydent okaże certyfikat rezydencji (zaświadczenie wydawane przez organ podatkowy), który jednoznacznie potwierdzi, że posiada on w tym kraju miejsce zamieszkania lub siedzibę dla celów podatkowych.

W tym miejscu trzeba jednak wspomnieć o pewnym wyjątku, na który zdecydował się ustawodawca – tj. częściowym odejściu od tzw. ulgi u źródła (ang. relief at source).

Obowiązujące obecnie przepisy przewidują obowiązek pobrania podatku w standardowej wysokości, o ile w danym roku podatkowym na rzecz podatnika płatnik przekazał wypłaty w kwocie ponad 2 mln złotych.

Obowiązujące w Polsce przepisy podatkowe zakładają istnienie pewnych mechanizmów, które pozwalają na legalne uniknięcie podatku u źródła.

• Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Pozwalają one nie tylko w pewnych przypadkach zastosować niższą stawkę podatku, ale także skorzystać z całkowitego zwolnienia.

• Dochody z tytułu odsetek i dyskonta od listów zastawnych oraz obligacji. Obecnie ze zwolnienia nie mogą skorzystać podatnicy, którzy nie są powiązani z emitentem oraz nie posiadają pośrednio lub bezpośrednio (łącznie z innymi podmiotami powiązanymi) więcej niż 10% wartości nominalnej tych obligacji.

Źródła:

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 3)

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

https://podatki-arch.mf.gov.pl/wht/podatek-u-zrodla-wht/ [dostęp 17.03.2026]

https://www.podatki.gov.pl/pozostale/wht-withholding-tax-podatek-u-zrodla/ [dostęp 17.03.2026]

https://www.ifirma.pl/blog/podatek-u-zrodla-i-deklaracja-ift-2-i-ift-2r-kto-i-do-kiedy-musi-je-zlozyc/ [dostęp 17.03.2026]

https://pro.rp.pl/podatek-u-zrodla/art43845491-podatek-u-zrodla-w-2026-roku-o-czym-trzeba-pamietac [dostęp 17.03.2026]